2013年8月26日星期一

企業高級配車用租的,提列折舊不受250萬上限!

企業老闆用車多半採用高級進口豪華車款,動輒300-400萬以上,若是以現金購入,依照營所稅規定折舊費用最高僅可認列250萬元,也就是說車價超過250萬元的部分是無法抵稅的,包含折舊成本也不可完全列入,對於公司行號來說在稅率上並不划算。於是,有愈來愈多的企業改以「租賃方式」取代「現金購車」,租金內含5%營業稅可抵扣稅額,而報列租金費用無上限金額之規定,亦可完全數抵扣營所稅。此即企業租車在財務面的優點,以下將以表格比較說明:



  1. 現金購置運輸設備,自用小客車進項稅額(5%)不得扣抵銷項稅額。(營業稅法第19條第一項第5款)
  2. 年度折舊費可扣抵營利事業所得17%。(所得法第5條規定)
  3. 車輛列入固定資產受限5年折舊+1年殘值。(所得稅法第51條固定資產耐用年數之規定)
  4. 需按月提列折舊費用及累計折舊,然車輛運輸設備提折舊費用,稅務以不超過新台幣250萬元為限。(營所稅查核準則第95條之14款規定)
 




  1. 月租金全數當費用扣抵。(所得稅法第5條與財務會計準則第二號公報規定)
  2. 月租金費用可扣抵營業稅5%及營所稅17%。
  3. 租賃期間內加速折舊。(採定率遞減法,依據所得稅法第54條規定)
  4. 不列入固定資產。(月租金支付,作當期費用列支) 

資料來源:http://www.orixauto.com.tw/e_news.php?id=412

2013年2月24日星期日

營利事業以存貨向租賃公司辦理融資借款

營利事業以存貨向租賃公司辦理融資借款,雖已簽訂買賣合約書並互開統一發票,因實際上買賣標的物並未隨同移轉,尚不符合買賣之要件,因此差額不得列報為銷貨損失。
該局於查核某家電公司營利事業所得稅結算申報案時發現,該公司以存貨向租賃公司辦理融資借款,並互相開立統一發票(申報銷貨收入75,119,740元、銷貨成本76,780,433元,銷貨損失1,660,693元),經查該交易行為並無實物之出租使用,非財政部頒布「融資租賃稅務處理注意事項」所稱之融資租賃,探究其本意以取得營業資金為目的,因此依實質課稅原則,認定其性質為融資借款,將該銷貨損失減除,至於進、銷貨發票差額支付之款項則按借款期間予以核實認列利息支出。
中區國稅局呼籲,營利事業如有上述融資借款行為,於辦理營利事業所得稅結算申報時,應按融資借款方式處理,不得列報銷貨損失,以免遭國稅局剔除補稅。

2012年12月18日星期二

租賃車輛營業稅及營業所得稅扣抵 .

◎ 4304 不得扣抵之進項稅額
第19條 營業人左列進項稅額,不得扣抵銷項稅額:
一‧購進之貨物或勞務未依規定取得並保存第三十三條所列之憑證者。
二‧非供本業及附屬業務使用之貨物及勞務。但為協助國防建設、慰勞軍隊及對政府捐獻者,不在此限。
三‧交際應酬用之貨物或勞務。
四‧酬勞員工個人之貨物或勞務。
五‧自用乘人小汽車。
營業人專營第八條第一項免稅貨物或勞務者,其進項稅額不得申請退還。
營業人因兼營第八條第一項免稅貨物或勞務者,或因本法其他規定而有部份不得扣抵情形者,其進項稅額不得扣抵銷項稅額之比例與計算辦法,由財政部定之。
【 第五款 - 立法意旨 】 自用乘人小汽車多為企業高級員工所使用,與酬勞高級員工之性質,并無二致,參照外國 法例,規定其進項稅額不得扣抵,以杜流弊。
◎ 自用乘人小客車汽車限額折舊之稅務與會計處理
自用乘人小汽車,係指非供銷售或勞務使用之九人座以下乘人小客車。政府鑑於營利事業 購買高價位之豪華轎車,除養成奢靡風氣外,進而規避稅賦,特於所得稅法第五十一條之一規定,授權財政部盱衡實際狀況,以命令予以規定計算折價之最高金額標準。此即所謂之限額折舊,或稱法定折舊。
查核準則第九十五條十四款之規定→購置乘人小客車,以不超過新台幣貳佰伍拾萬元為限;超過部份所提列之折舊額,不予認定。
固定資產耐用年數表規定年數+1 ※ 折舊計算方法:〈1.〉固定資產→平均法: 實際成 〈2.〉乘人小客車→(超過250萬元,以250萬元計提折舊) 平均法:2,500,000元× 1 ÷ ( 5+1 ) =500,000元 ◎ 小客車租賃支付之進項稅額可予扣抵( 財政部78.10.16台財稅780349891號函)
主旨:經公路主管機關核准之小客車租賃業,購買供出租使用之乘人小客車,所支付之 進項稅額可扣抵其銷項稅額。
說明:小客車租賃業所領之小客車號牌,依公路法規定在公路汽車運輸分類上係屬營業 業汽車之一種,並在行車執照上蓋有「租賃小客車」戳記,係屬營業上使用並非營 業稅法第十九條第二項規定之自用小客車,其付之進項稅額得扣抵銷項稅額,如有 溢付稅額可依營業稅法第三十九條第二項規定辦理留抵或退稅。
〈賦稅法令彙編營業稅第173頁〉 ◎ 各項損費列之總論
按商業會計法第58條規定,商業在同一會計年度內所發生之全部收益,減除同級之全部 成本、費用及損失後之差異圍該期稅前純益或純損;再減除營利事業所得稅後為該期稅後 純益或純損。
〈營利事業所得稅之課徵,係以同一會計年度收入總額減除同期各項成本、費用、損失 之純益額為標的、因此,各項成本、費用、損失之認列,影響營利事業所得稅之計算 課稅所得之多寡,實不容置疑〉
說明:費用:係指營利事業之主要營業活動所發生之支出屬之。
(一) 成本費用:固定資產成本之費用、進貨成本之費用、製造成本之費用。
(二) 營業費用:係指營利事業為推銷產品或管理其營利事業的過程中所必須支付之代價。會計上依成本與收益配合原則,必須在其耗用或發生期間內自收益 中減除,以計算所獲取之利益。而營利事業所得稅結算申報書上列印之營業 費用科目計有:1.薪資支出 2.租金支出 3.文具用品 4.旅費 5.運費 6.郵電費 7.修繕費 8.廣告費 9.水電瓦斯費 10.保險費 11.交際費 12.捐贈 13.稅捐 14. 呆帳損失 15.折價 16.各項耗竭及攤提 17.外銷損失 18.伙食費 19.職工福利 20.研究費 21.佣金支出 22.訓練費用 23.其他費用〈含燃料費、勞務費、什項 購置、書報雜誌、棧儲費、出口費、什費等〉。
租賃會計處理準則
◎ 租賃類別〈第三項〉 1‧租賃分為營業租賃及資本租賃。
營業租賃 1‧凡資本租賃以外之租賃均為營業租賃。
資本租賃 (會計第二號公報)
承租人之資本租賃,指符合下列條件之一者:
1‧租賃期間屆滿時,租賃物所有權無條件轉移給承租人。
2‧承租人享有優先承購權。
3.租賃期間達租賃物在租賃開始時剩餘耐用年數四分之三以上者。
但舊品租賃如租賃前原使用期間已逾總估計使用年數四分之三以上者,不適用之。 4‧租賃開始按各期租金及優惠承購價格或保證殘值所計算之現有值餘額,達租賃資產 公平市價減出租人得享受之投資扣抵餘額90%以上者。
但舊品租賃如租賃前原使用期間已逾總估計使用年數四分之三以上者,亦不適用之。 現值總額之計算,以租賃開始日財政部公布之非金融業最高借款利率與出租人之隱 含利率之較低者為準。(但隱含利率無法知悉或推知者)

2012年11月21日星期三

營利事業購置乘人小客車提列折舊及使用後出售損益之計算 .

依據營利事業所得稅查核準則之規定,非經營小客車租賃業務之營利事業新購置乘人小客車:
87年1月1日以前取得者,計算提列折舊之實際成本以不超過新台幣以下同100萬元為限;87至92年度購置者,以不超過150萬元為限;
自93年1月1日起新購置者,則以不超過250萬元為限;
經營小客車租賃業務之營利事業自88年1月1日起新購置營業用小客車,以不超過350萬元為限,93年1月1日起新購置者,以不超過500萬元為限,超提之折舊額均不予認定。
惟該小客車如於使用後出售,或毀滅、廢棄時,則應以原購置之全部成本減除依所得稅法規定正常折舊方法計算的未折減餘額,計算收益或損失。
例如,非經營小客車租賃業務之A公司於95年1月1日購入乘人小客車420萬元,耐用年數為5年,惟該公司於95年12月31日以300萬元出售,其95年度准予列報之折舊費用為416,666元〔上限250萬元 ÷(5+1)〕,而出售資產損失則為50萬元【售價300萬元-〔成本420萬元-累計折舊420萬元 ÷(5+1)〕】。

2012年9月14日星期五

車商購二手車出售,可抵營業稅

案例主題: 汽車經銷商、中古車商與汽車租賃業銷售二手汽車,財政部指出,自下月1日起即使沒有進項憑證,也可以採取設算方式扣抵5%營業稅,不過若車商購入的二手車,並不是用來銷售,仍無法扣抵。 說明分析: 財政部昨(27)日表示,行政院已核定,營利事業購入中古車,卻無法取得進項憑證者,在下月1日後出售二手車,購車時內含的5%營業稅,可以採取設算方式扣抵銷項稅額,不再因缺乏憑證,喪失扣抵稅額的權利。 財政部說,當中古車商向自然人或金融業者等購進舊乘人小汽車時,自然人等購入二手車時已繳納的5%營業稅,因中古車商無法取得載有營業稅額的進項憑證,導致車商銷售中古車時,必須再就全部銷售額計算銷項稅額報繳營業稅,產生重複課稅。 新修正的加值型暨非加值型營業稅法已解除中古車商重複課稅的規定,財政部並配合訂定「營業人銷售舊乘人小汽車及機車申報營業稅進項稅額注意事項」,供車商辦理申報。 依據注意事項,車商購入的二手車,必須限供銷售或提供勞務使用,若購車目的為自用或提供做為員工的交通工具,二小車內含5%進項稅額還是不能扣抵。 財政部也限制車商申報已購入的二手車進項稅額,需在出售當期辦理扣抵。舉例來說,甲公司95年12月購入一批沒有進項憑證的二手車待售,直到97年3月才順利賣掉,甲公司需在今年5月申報3月的營業稅時,依規定設算扣抵營業稅。 注意事項亦規定,營利事業買進二手車雖無可供扣抵的進項憑證,但仍應保存如購車時的普通收據,或個人一時貿易申報資料表、特種統一發票、買賣合約書或讓渡書及其他憑證,以備稅捐機關查核。 採設算扣抵方式計算二手車進項稅額,是以購入成本/(1+5%)x5%計算,其中舊乘人小汽車及機車的購入成本,不含規費及其他費用。換算出的可扣抵銷項稅額若小於進項稅額時,只能扣抵當期應納稅額到零為止;銷項稅額若大於進項稅額者,則應另補差額營業稅。 本文轉載至【2008-02-28/經濟日報/A13版/稅務法務】作者:經濟日報記者陳美珍整理

2012年8月23日星期四

租賃車輛的稅務解釋

永康市某公司會計史小姐來電詢問:該公司向租賃業租用乘人小客車供業務人員使用,給付租賃公司租金所支付進項稅額,可不可以申報扣抵銷項稅額? 南區國稅局新化稽徵所答覆:依據財政部81年1月19日台財稅第800771706號函規定,營業人以融資租賃方式租用乘人小客車,其給付租賃業者租金、利息、手續費等所支付進項稅額不得扣抵銷項稅額,但因業務需要而租用乘人小汽車,如查明非屬上述融資租賃,其支付進項稅額應准予扣抵銷項稅額。該所進一步說明,營業人如因業務需要,以營業租賃方式租用乘人小汽車供業務上或載運員工上下班使用,係屬購買供本業或附屬業務使用之勞務,所支付有關之進項稅額,得以扣抵銷項稅額;惟若以融資租賃方式租用,因融資租賃實際上係分期付款買入性質,營業稅法第19條第1項第5款已訂有明文不得扣抵,是以融資租賃方式租用小汽車所支付租金、利息及手續費等有關進項稅額,尚不得扣抵銷項稅額。

2012年7月19日星期四

營業人以租用敞篷式跑車之進項憑證申報扣抵營業稅,被國稅局補稅處罰。

營業人以租用敞篷式跑車之進項憑證申報扣抵營業稅,被國稅局補稅處罰。,br> 【101 / 4 / 13 資料來源:中區國稅局網站】
中區國稅局表示,依加值型及非加值型營業稅法第19條規定,非供本業及附屬業務使用之貨物或勞務、酬勞員工個人之貨物或勞務及營業人自用乘人小汽車進項稅額,不得扣抵銷項稅額。所稱自用乘人小汽車,依同法施行細則第26條第2項規定,係指非供銷售或提供勞務使用之九座以下乘人小客車。
該局說明,最近查獲甲公司以營業租賃方式租用賓士敞篷式跑車,3年租賃期間合計支付租金5百多萬元,與一般商用之營業租賃情形頗具差異,且於租期屆滿後,租賃公司隨即將跑車轉售予甲公司監察人之父親。案經甲公司認諾其實際上為分期付款買車之融資租賃性質,且非供業務上使用,同意補繳本稅及受罰。
該局進一步說明,自用乘人小汽車進項稅額不得扣抵銷項稅額之規定,係考量自用小汽車多為企業高級員工所使用,具有酬勞員工之性質,爰比照酬勞員工個人之貨物或勞務取得之進項稅額不得扣抵,以資公允。
為端正納稅風氣、維護租稅公平,該局已掌握所轄營業人取得自用乘人小汽車資料共7千多筆,將逐一清查有無以不得扣抵之進項憑證申報扣抵銷項稅額之情形。此外,營業人常以個人或家庭開銷取得之統一發票,申報扣抵營業稅銷項稅額及列報營利事業所得稅成本費用,101年度除將持續宣導不得扣抵相關規定外,針對取得3C用品、家電業、菸酒業及黃金珠寶業等開出之統一發票申報扣抵比例偏高之營業人,亦將加強查核。
該局呼籲營業人如申報之進項憑證有不得申報扣抵之情形,應儘速依稅捐稽徵法第48條之1規定,向所轄稽徵機關自動補報並補繳所漏稅款,凡在未經檢舉及稽徵機關或財政部指定之調查人員進行調查前,除加計利息外,可免處罰。